DerechoDerecho de países o territorios concretos y áreas específicas del derechoDerecho tributario y arancelario Impuesto sobre el valor añadidoIMPUESTO AL VALOR AGREGADO EXPLICADO Y COMENTADO 19VA.EDICIO
CELDEIRO ERNESTO CARLOS
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EXPLICADO Y COMENTADO 19VA.EDICIO
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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EXPLICADO Y COMENTADO 19VA.EDICION
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ÍNDICE
CAPÍTULO I
ASPECTOS TEÓRICOS DE LA IMPOSICIÓN AL CONSUMO
I.1. Impuestos sobre la manifestación "consumo" de capacidad contributiva ........................................................................................... 1
I.2. Criterios clasificatorios de los impuestos indirectos..................................................................................................................................... 2
I.3. Efectos de la imposición indirecta al consumo .............................................................................................................................................. 4
I.4. Los impuestos indirectos de tipo valor agregado ......................................................................................................................................... 7
CAPÍTULO II
ESTRUCTURA DE LA LEY EN LA LEGISLACIÓN ARGENTINA
II.1. El impuesto al valor agregado dentro del ámbito teórico de la imposición al consumo .............................................................. 11
II.2. Estructura de la ley................................................................................................................................................................................................... 11
II.3. El hecho imponible.................................................................................................................................................................................................. 13
II.4. Esquema básico de liquidación del gravamen.............................................................................................................................................. 13
CAPÍTULO III
VENTA DE COSAS MUEBLES
III.1. Aspecto objetivo. L.: 1; 2 ....................................................................................................................................................................................... 15
III.1.1. Definición ....................................................................................................................................................................................................... 15
III.1.2. Alcance del término "ventas.................................................................................................................................................................... 16
III.1.2.1. Conceptos asimilados a venta..................................................................................................................................................... 18
III.1.2.2. Otros conceptos asimilados a venta.......................................................................................................................................... 20
III.1.2.3. Conceptos que no se asimilan a venta..................................................................................................................................... 23
III.2. Aspecto subjetivo. L.: 4.......................................................................................................................................................................................... 24
III.3. Aspecto espacial. L.: 1 DR.: 0.1, 1 y 2 .............................................................................................................................................................. 28
III.4. Aspecto temporal. L.: 5 a y 6 DR: 17, 18 y 19.............................................................................................................................................. 29
CAPÍTULO IV
OBRAS, LOCACIONES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS GRAVADOS
IV.1. Aspecto objetivo ..................................................................................................................................................................................................... 35
IV.1.1. Trabajos realizados directamente o a través de terceros sobre inmueble ajeno. L.: 3 a..................................................... 36
IV.1.2. Obras efectuadas directamente o a través de terceros sobre inmueble propio. L.: 3 b DR: 4; 5................................. 38
IV.1.3. Elaboración, construcción o fabricación de una cosa mueble por encargo de terceros. L.: 3 c DR: 6....................... 39
IV.1.4. Obtención de bienes de la naturaleza por encargo de un tercero. L.: 3 d .............................................................................. 40
IV.1.5. Otras locaciones y prestaciones de servicios. L.: 3 e ....................................................................................................................... 40
IV.1.5.1. Obras, locaciones y prestaciones taxativamente enunciadas en los apartados 1 a 20 del inciso e del
artículo 3 ............................................................................................................................................................................................... 41
IV.1.5.2. Locaciones y prestaciones comprendidas en el apartado 21 del inciso e del artículo 3 ..................................... 45
IV.1.5.3. Los servicios digitales. L.: 3 e 21 m............................................................................................................................................ 49
IV.1.6. Servicios conexos relacionados y transferencias o cesiones de derechos vinculados....................................................... 49
IV.2. Aspecto subjetivo. L.: 4 d , e , f , g y h y 4.1 DR: 14, 14.1, 15, 15.1 y 16........................................................................................... 51
IV.2.1. Empresas constructoras. L.: 4 d............................................................................................................................................................... 51
IV.2.1.1. Fideicomisos de construcción..................................................................................................................................................... 52
IV.2.2. Prestadores de servicios y locadores, en el caso de locaciones gravadas. L.: 4 e y f DR: 14; 16................................. 54
IV.2.3. Otros sujetos. L.: 4 DR: 15; 15.1............................................................................................................................................................. 54
IV.2.4. Operaciones relacionadas con la calidad subjetiva. L.: 4............................................................................................................... 55
VIII - IMPUESTOS EXPLICADOS Y COMENTADOS IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
IV.2.5. Sujetos del exterior que realizan prestaciones en el país: responsables sustitutos. L.: 4 h y 4.1 DR: 14.1, 14.8,
16.1 y 65.6 ...................................................................................................................................................................................................... 55
IV.3. Aspecto espacial. L.: 1 DR: 0.1 y 1.1 ................................................................................................................................................................ 56
IV.4. Aspecto temporal. L.: 5 b ; 6 DR: 23................................................................................................................................................................ 58
CAPÍTULO V
IMPORTACIÓN DEFINITIVA DE COSAS MUEBLES
V.1. Aspecto objetivo. L.: 1 c DR: 2 .......................................................................................................................................................................... 69
V.2. Aspecto subjetivo. L.: 4 c y 36 DR: 70............................................................................................................................................................. 70
V.3. Aspectos espacial y temporal. L.: 5 f y DR: 0.1 y 1 ....................................................................................................................................... 70
CAPÍTULO VI
IMPORTACIÓN DE SERVICIOS
VI.1. Aspecto objetivo. L.: 1 d DR: 0.1; 1.2............................................................................................................................................................. 71
VI.2 Aspecto subjetivo L.: 4 g........................................................................................................................................................................................ 72
VI.3. Aspecto espacial. L.: 1 DR: 0.1 .......................................................................................................................................................................... 72
VI.4. Aspecto temporal. L.: 5 h DR.: 21.1 y 21.2................................................................................................................................................... 73
VI.5. Los servicios digitales. L.: 1 e ; 4 i ; 5 i ; 26.1; 27.1 DR: 14.1;14.2; 65.7 y 65.8 .................................................................................. 74
CAPÍTULO VII
EXENCIONES
VII.1. Exenciones taxativas de ventas; elaboración, construcción o fabricación de cosas muebles por encargo de terceros;
importación definitiva de cosas muebles; locaciones y prestaciones. L.: 7; 8 y 9............................................................................. 78
VII.1.1. Libros, folletos, impresos similares, diarios, revistas y publicaciones periódicas. L.: 7 a y 7 h ap. 29 ........................ 78
VII.1.2. Sellos de correo, timbres fiscales y análogos; papel timbrado, billetes de banco, títulos de acciones o de
obligaciones y otros títulos similares. L.: 7 b DR: 27, 28.1........................................................................................................ 79
VII.1.3. Sellos y pólizas de cotización o de capitalización, sellos de organizaciones de bien público, billetes para
espectáculos teatrales. L.: 7 c DR: 28.1............................................................................................................................................ 79
VII.1.4. Comercialización de oro. L.: 7 d DR: 28; 28.1 ............................................................................................................................... 80
VII.1.5. Monedas metálicas de curso legal. L.: 7 e DR: 28.1 .................................................................................................................... 80
VII.1.6. Agua ordinaria natural, leche y especialidades medicinales para uso humano. L.: 7 f DR: 29................................... 80
VII.1.7. Aeronaves, embarcaciones y artefactos navales. L.: 7 g............................................................................................................... 81
VII.1.8. Locaciones y prestaciones taxativamente enumeradas. L.: 7 h DR: 29.1............................................................................ 81
VII.1.8.1. Vigencia y operatividad de las exenciones subjetivas....................................................................................................... 81
VII.1.8.2. Locaciones y prestaciones taxativamente exentas............................................................................................................ 83
VII.1.9. Elaboración de cosa mueble exenta por encargo de terceros. L.: 7......................................................................................... 99
VII.1.10. Realización conjunta y complementaria de ventas y locaciones exentas con locaciones
de servicios gravadas. L.: 7.................................................................................................................................................................... 99
VII.2. Exención para exportaciones y determinadas importaciones. L.: 8.................................................................................................... 99
VII.3. Exenciones en razón de un destino determinado. Renacimiento de la obligación. L.: 9 DR: 43............................................ 102
VII.4. Reimportaciones definitivas. L: 26 DR: 42 .................................................................................................................................................. 103
VII.5. Otras exenciones.................................................................................................................................................................................................... 103
CAPÍTULO VIII
BASE IMPONIBLE. L.: 10
VIII.1. Introducción........................................................................................................................................................................................................... 109
VIII.2. Precio neto.............................................................................................................................................................................................................. 109
VIII.2.1. Alcance del término................................................................................................................................................................................. 109
VIII.2.2. Conceptos accesorios integrantes del precio neto....................................................................................................................... 112
VIII.2.3. Valor de plaza ............................................................................................................................................................................................. 115
VIII.2.4. Bases imponibles especiales................................................................................................................................................................. 116
ERREPAR IMPUESTOS EXPLICADOS Y COMENTADOS - IX
CAPÍTULO IX
ALÍCUOTAS
IX.1. Alícuota general del impuesto. L.: 28............................................................................................................................................................... 123
IX.2. Alícuota incrementada. L.: 28 DR: 66.............................................................................................................................................................. 124
IX.3. Facultad del Poder Ejecutivo Nacional para reducir o establecer alícuotas diferenciales. L.: 28................................................ 124
IX.4. Alícuota reducida. L.: 28 y 28.1........................................................................................................................................................................... 125
IX.5. Otras alícuotas reducidas..................................................................................................................................................................................... 131
CAPÍTULO X
DÉBITO FISCAL
X.1. Definición. Características generales. L.: 11.................................................................................................................................................... 133
X.2. Débito fiscal sobre devoluciones, rescisiones, descuentos, bonificaciones o quitas obtenidas. L.: 11 DR: 50 .................... 134
X.3. Débito fiscal. Reintegro del crédito fiscal por obras sobre inmueble propio transferidas o desafectadas antes
de los 10 diez años desde el fin de la obra o afectación a la actividad. L.: 11.................................................................................. 135
X.4. Prestaciones realizadas en el exterior y utilizadas en el país. DR: 26.1 DR: 65.1 .............................................................................. 135
X.5. Locaciones o prestaciones en el país efectuadas por sujetos del exterior. DR: 65.3........................................................................ 136
CAPÍTULO XI
CRÉDITO FISCAL
XI.1. Impuesto facturado por compras, importaciones definitivas de bienes, locaciones y prestaciones. L.: 12 .......................... 137
XI.1.1. Facturación y discriminación del impuesto conforme a las normas vigentes...................................................................... 137
XI.1.2. Regla del tope. Requisito que el impuesto no resulte superior al importe que surja de aplicar la alícuota sobre
la base imponible ....................................................................................................................................................................................... 139
XI.1.3. Regla de la atinencia causal. Requisito que el impuesto facturado se vincule con operaciones gravadas................ 139
XI.1.4. La "regla del prorrateo". L.: 13 DR: 53; 54; 55.................................................................................................................................... 142
XI.1.4.1. La "regla del prorrateo" para personas humanas. L.: 13 ..................................................................................................... 146
XI.1.5. Cómputo siempre que exista débito fiscal en cabeza del proveedor. L.: 12 DR: 56 ......................................................... 146
XI.1.6. Impuesto ingresado por importaciones. L.: 1 c ; 12; 25................................................................................................................. 147
XI.2. Impuesto sobre descuentos, bonificaciones, quitas, devoluciones o rescisiones otorgados en el período
fiscal. L.: 12 b ............................................................................................................................................................................................................. 147
XI.3. Algunas situaciones particulares de la liquidación tradicional del impuesto .................................................................................. 150
XI.3.1. Cómputo cuando se deroguen exenciones o se establezcan nuevos actos gravados. L.: 15; 16................................... 150
XI.3.2. Cómputo cuando se dispongan exenciones o se excluyan operaciones gravadas. L.: 17................................................ 150
XI.3.3. Reintegro por donaciones y entregas a título gratuito. DR: 58................................................................................................... 151
XI.3.4. Locatarios de inmuebles. DR: 57............................................................................................................................................................ 151
XI.3.5. Cómputo de contribuciones patronales............................................................................................................................................. 152
XI.3.6. Cómputo para sujetos exentos. L.: 50 .................................................................................................................................................. 153
XI.4. Mecanismos especiales de devolución. L.: 24.1 y 24.2 DR: 63.1 a 63.10........................................................................................... 153
CAPÍTULO XII
DECLARACIÓN JURADA
XII.1. Período fiscal de liquidación. L.: 27; DR: 65.2 y 65.4 .................................................................................................................................. 157
XII.2. Saldos a favor. L.: 24 .............................................................................................................................................................................................. 158
XII.2.1. Saldos técnicos a favor. L.: 24 DR: 63 ................................................................................................................................................ 159
XII.2.2. Saldos a favor de libre disponibilidad. L.: 24 DR: 63.................................................................................................................... 160
XII.2.3. Regímenes especiales de recupero, reintegro y devolución del impuesto contenido en las adquisiciones
de bienes y servicios................................................................................................................................................................................. 162
XII.2.3.1. Acreditación, devolución o transferencias de créditos fiscales por operaciones de exportación.
L.: 43; 43.1 DR: 74; 75; 76 ................................................................................................................................................... 163
XII.2.3.2. Reintegro del impuesto al valor agregado a turistas extranjeros. L.: 43............................................................. 165
XII.2.3.3. Reintegro del impuesto al valor agregado por convenios de cooperación internacional. L.: 43 .............. 166
XII.2.3.4. Prestaciones realizadas en el país y utilizadas en el exterior. L.: 1 b , segundo párrafo................................ 166
XII.2.3.5. Reintegro del impuesto por ventas de bienes de capital comprendidos en el artículo 28, inciso e ,
de la ley ...................................................................................................................................................................................... 166
X - IMPUESTOS EXPLICADOS Y COMENTADOS IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
CELDEIRO ERNESTO CARLOS
Ernesto Carlos Celdeiro es un contador público argentino con una destacada trayectoria en el ámbito tributario. Egresado de la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad de Buenos Aires, se ha desempeñado como docente en múltiples universidades del país, incluyendo la Universidad Nacional de Córdoba, Mar del Plata, Río Cuarto y Misiones. Es director del posgrado en Especialización Tributaria en la UNRC y vocal del Tribunal Fiscal de la Nación.
Autor prolífico, ha publicado numerosas obras sobre impuestos internos, monotributo, IVA y procedimiento tributario, muchas de ellas editadas por Errepar. Su trabajo combina la práctica profesional, la docencia y la producción académica, con una mirada crítica sobre el sistema fiscal argentino.
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